Cechy standardów rachunkowości 7 w kontrakcie kontrak- towym

Podstawowe cechy AS-7 są podsumowane poniżej:

I. Cel:

Celem niniejszego standardu jest uregulowanie rachunkowości przychodów i kosztów związanych z umowami o usługę budowlaną.

II. Zakres:

Niniejszy standard należy stosować przy rozliczaniu kontraktów budowlanych w sprawozdaniach finansowych wykonawców.

III. Definicje:

W niniejszym standardzie następujące terminy mają następujące znaczenie:

(1) Umowa o usługę budowlaną jest umową wynegocjowaną specjalnie na budowę składnika aktywów lub połączenia aktywów, które są ściśle ze sobą powiązane lub współzależne pod względem projektu, technologii i funkcji lub ich ostatecznego celu lub przeznaczenia.

(2) Umowa o stałej cenie jest umową budowlaną, w której wykonawca wyraża zgodę na ustaloną cenę umowną lub stałą stawkę za jednostkę produkcji, która w niektórych przypadkach podlega klauzulom podwyżki kosztów.

(3) Umowa koszt plus (plus) jest umową budowlaną, w ramach której umowa jest zwracana za dopuszczalne lub inne zdefiniowane koszty, powiększoną o procent tych kosztów za stałą opłatę.

IV. Łączenie i segmentowanie umów budowlanych:

(1) Jeżeli umowa dotyczy szeregu aktywów, budowa każdego składnika aktywów powinna być traktowana jako oddzielna umowa budowlana, gdy:

(a) Odrębne wnioski zostały złożone dla każdego składnika aktywów;

(b) Każdy składnik aktywów był przedmiotem odrębnych negocjacji, a wykonawca i klient byli w stanie zaakceptować lub odrzucić tę część umowy związaną z każdym składnikiem aktywów; i

(2) Grupa umów, czy to z jednym klientem czy z kilkoma klientami, powinna być traktowana jako pojedyncza umowa budowlana, gdy;

(a) Grupa umów jest negocjowana jako pojedynczy pakiet:

(b) Umowy są ze sobą ściśle powiązane, w związku z czym stanowią część pojedynczego projektu o ogólnej marży zysku; i

(3) Umowa może przewidywać budowę dodatkowego składnika aktywów według wyboru klienta lub może zostać zmieniona w celu uwzględnienia budowy dodatkowego składnika aktywów. Budowę dodatkowego składnika aktywów należy traktować jako oddzielną umowę o budowę, gdy:

(a) Składnik aktywów znacznie się różni pod względem projektu, technologii lub funkcji od składnika aktywów lub aktywów objętych pierwotną umową; lub

(b) Cena składnika aktywów jest negocjowana bez względu na pierwotną cenę kontraktową

V. Przychody z kontraktów:

Przychody z umowy powinny obejmować:

(a) początkowa kwota przychodów uzgodniona w umowie; i

(b) Różnice w zakresie pracy najemnej, roszczenia i płatności motywacyjne:

(i) w zakresie, w jakim jest prawdopodobne, że spowodują one przychód; i

(ii) Można je wiarygodnie zmierzyć.

VI. Koszty kontraktu:

Koszty kontraktu powinny obejmować:

(a) Koszty, które odnoszą się bezpośrednio do konkretnej umowy;

(b) Koszty, które można ogólnie przypisać do działalności związanej z umową i które można przypisać do umowy; i

VII. Uznanie dochodu i wydatków kontraktowych:

(1) Jeżeli wynik umowy o usługę budowlaną można wiarygodnie oszacować, przychody i koszty umowne związane z umową o usługę budowlaną należy ujmować odpowiednio jako przychody i koszty w zależności od stopnia zaawansowania prac na dzień sprawozdawczy. Oczekiwaną stratę z umowy budowlanej należy niezwłocznie ująć jako koszt zgodnie z paragrafem VIII (1).

(2) W przypadku umowy o stałej cenie wynik umowy o usługę budowlaną można wiarygodnie oszacować, gdy zostaną spełnione wszystkie następujące warunki:

a) Całkowite dochody z umowy można wiarygodnie wycenić;

b) Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane z umową wpłyną do przedsiębiorstwa.

c) Zarówno koszty umowy w celu sfinalizowania umowy, jak i stopień zaawansowania realizacji umowy na dzień bilansowy można wiarygodnie wycenić; i

d) Koszty umowy przypisane do umowy można wiarygodnie zidentyfikować i wiarygodnie wycenić, tak aby rzeczywiste poniesione koszty umowy można było porównać z wcześniejszymi szacunkami.

(3) W przypadku umowy koszt plus, wynik umowy o usługę budowlaną można wiarygodnie oszacować, gdy zostaną spełnione wszystkie następujące warunki:

a) Jest prawdopodobne, że korzyści ekonomiczne związane z umową wpłyną do przedsiębiorstwa; i

b) Koszty umowy przypisane do umowy, niezależnie od tego, czy są refundowane w konkretny sposób, czy też nie, można je wiarygodnie zidentyfikować i zmierzyć.

(4) Zgodnie z metodą stopnia zaawansowania, przychody z tytułu umowy ujmuje się jako przychód w rachunku zysków i strat w okresach obrachunkowych, w których wykonywane są prace. Koszty kontraktu są zazwyczaj ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat w okresach obrachunkowych, w których wykonywana jest praca, której dotyczą. Jednakże wszelkie spodziewane przekroczenie całkowitych kosztów umowy w stosunku do całkowitych przychodów z tytułu umowy jest natychmiast ujmowane jako koszt zgodnie z paragrafem VIII (1).

(5) Wykonawca mógł ponieść koszty umowy, które dotyczą przyszłej działalności związanej z zamówieniem. Takie koszty umowy ujmuje się jako składnik aktywów, o ile istnieje prawdopodobieństwo, że zostaną one odzyskane. Takie koszty stanowią kwotę należną od klienta i często są klasyfikowane jako praca w toku.

(6) Etap ukończenia umowy może być określony na wiele sposobów. Przedsiębiorstwo stosuje metodę, która niezawodnie mierzy wykonaną pracę.

W zależności od charakteru zamówienia, metody mogą obejmować:

a) proporcja, że koszty umowy poniesione na pracę wykonaną do dnia sprawozdawczego pokrywają szacunkowe całkowite koszty umowy; lub

b) ankiety wykonanej pracy; lub

c) wypełnienie fizycznej części prac kontraktowych

Zaliczki i zaliczki otrzymane od klienta niekoniecznie odzwierciedlają wykonaną pracę.

(7) Jeżeli wyniku umowy o usługę budowlaną nie można wiarygodnie oszacować:

a) dochody powinny być ujmowane wyłącznie w zakresie poniesionych kosztów umowy, których odzyskanie jest prawdopodobne; i

b) Koszty umowy należy ujmować jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione, oczekiwana strata z tytułu umowy o usługę budowlaną powinna zostać niezwłocznie ujęta jako koszt zgodnie z paragrafem VIII (1).

(8) Gdy niepewności, które uniemożliwiły oszacowanie wyniku umowy, nie istnieją, dochody i wydatki związane z umową o usługę budowlaną powinny być ujmowane zgodnie z ust. VII pkt 1, a nie zgodnie z ust. VII ust. 7.

VIII. Rozpoznanie oczekiwanych strat:

(1) Jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że łączne koszty umowy przekroczą łączne przychody z tytułu umowy, oczekiwaną stratę należy niezwłocznie ująć jako koszt.

(2) Wysokość takiej straty ustalona niezależnie od:

a) Czy rozpoczęto prace nad umową;

b) Etap ukończenia działalności kontraktowej; lub

c) Kwota zysków, które mogą powstać w przypadku innych umów, które nie są traktowane jako jedna umowa o budowę, jest zgodna z ust. IV (2).

IX. Ujawnienie:

(1) Jednostka gospodarcza powinna ujawnić:

a) Kwota przychodów z tytułu umowy ujętych jako przychód w okresie;

b) metody zastosowane do ustalenia przychodów z tytułu umowy rozpoznane w danym okresie; i

c) Metody stosowane do określenia stanu zaawansowania realizowanych umów.

(2) Jednostka powinna ujawnić następujące informacje dotyczące umów będących w toku na dzień sporządzenia sprawozdania:

a) Łączna kwota poniesionych kosztów i ujętych zysków (minus uznane straty) do dnia sprawozdawczego;

b) Kwota otrzymanych zaliczek; i

c) Wysokość zatrzymanych

(3) Retencje to kwoty rachunków postępu, które nie są płacone, dopóki nie spełnią się warunki określone w umowie o wypłatę takich kwot lub do czasu naprawienia wady. Opłaty za wykonanie usługi to kwoty naliczane za pracę wykonaną na podstawie umowy, niezależnie od tego, czy zostały zapłacone przez klienta. Zaliczki są kwotami otrzymanymi przez wykonawcę przed wykonaniem powiązanych robót.

(4) Przedsiębiorstwo powinno przedstawić:

a) Kwota brutto należna klientowi za pracę najemną jako składnik aktywów; i

b) Kwota brutto należna od klientów z tytułu umowy o pracę jako zobowiązanie.