Jak przedstawić rachunek przepływów pieniężnych? (2 metody)
Rachunek przepływów pieniężnych można przedstawić w formacie bezpośrednim lub pośrednim. Sekcje inwestowania i finansowania będą takie same w obu formatach. Jednak sekcja obsługi będzie inna.
Metody stosowane do prezentacji rachunku przepływów pieniężnych omówiono poniżej:
A. Metoda bezpośrednia:
Metoda bezpośrednia to metoda, w ramach której ujawniana jest główna klasa gotówkowych wpływów brutto i płatność brutto.
Przedsiębiorstwa korzystające z metody bezpośredniej powinny oddzielnie raportować następujące klasy gotówkowych wpływów i płatności operacyjnych:
1. Środki pieniężne zgromadzone od klientów, w tym dzierżawców, licencjobiorców i inne podobne przedmioty
2. Otrzymane odsetki i dywidendy
3. Inne operacyjne wpływy gotówkowe, jeżeli istnieją
4. Środki pieniężne wypłacane pracownikom i innym dostawcom towarów lub usług, w tym ubezpieczeniu, reklamie i innym podobnym wydatkom.
5. Odsetki zapłacone
6. Zapłacony podatek dochodowy
7. Inne operacyjne płatności gotówkowe, jeżeli istnieją
Przedsiębiorstwa korzystające z metody bezpośredniej muszą zapewnić uzgodnienie zysku netto z przepływami pieniężnymi netto z działalności operacyjnej w oddzielnym harmonogramie w sprawozdaniu finansowym.
Zgodnie z oświadczeniami przepływów pieniężnych AS 3:
Metoda bezpośrednia dostarcza informacji, które mogą być użyteczne przy szacowaniu przyszłych przepływów pieniężnych i która nie jest dostępna w ramach metody pośredniej, a zatem jest uważana za bardziej odpowiednią niż metoda pośrednia.
W ramach metody bezpośredniej informacje o głównych klasach wpływów gotówkowych brutto i płatności gotówkowych brutto można uzyskać:
(a) Z ewidencji księgowej przedsiębiorstwa; lub
(b) Dostosowując sprzedaż, koszty sprzedaży (odsetki i podobne dochody oraz koszty z tytułu odsetek i podobne koszty dla przedsiębiorstwa finansowego) oraz inne pozycje w rachunku zysków i strat w:
(i) Zmiany w okresie w zapasach i należnościach operacyjnych oraz zobowiązaniach;
(ii) inne pozycje niepieniężne; i
(iii) Inne pozycje, w przypadku których wpływ na gotówkę mają inwestycje lub przepływy środków pieniężnych z finansowania.
B. Metoda pośrednia:
Zgodnie z metodą pośrednią przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej ustala się, korygując zysk lub stratę netto o skutki:
(a) Zmiany w okresie w zapasach i należnościach operacyjnych oraz zobowiązaniach;
(b) Pozycje niepieniężne, takie jak amortyzacja, rezerwy, odroczone podatki i niezrealizowane zyski i straty z tytułu różnic kursowych; i
(c) Wszystkie inne pozycje, dla których wpływ na stan gotówki mają inwestycje lub przepływy środków pieniężnych z finansowania.
Alternatywnie przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej mogą być prezentowane metodą pośrednią, poprzez wykazanie przychodów i kosztów operacyjnych z wyłączeniem pozycji niepieniężnych wykazywanych w rachunku zysków i strat oraz zmian w okresie w zapasach i należnościach operacyjnych i zobowiązaniach.
Metoda pośrednia rozpoczyna się od dochodu netto i uzgadnia go z przepływami pieniężnymi netto z działalności operacyjnej. Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej są ustalane poprzez korektę zysku netto dla (i) zmian aktywów obrotowych i zobowiązań krótkoterminowych oraz (ii) kosztów amortyzacji. Koszt amortyzacji nie jest przepływem pieniężnym. Ponieważ zmniejsza dochód netto, jest on doliczany do dochodu netto, aby uzyskać przepływ środków pieniężnych z działalności operacyjnej.
Poniżej podsumowano proces:
Metoda pośrednia jest szerzej stosowana, ponieważ pokazuje związek między rachunkiem zysków i strat a bilansem, a zatem pomaga w analizie tych sprawozdań.
Raportowanie przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej i finansowej:
Jednostka gospodarcza powinna oddzielnie raportować główne klasy wpływów gotówkowych brutto i płatności gotówkowych brutto z działalności inwestycyjnej i finansowej.