Rewizja rachunkowości amortyzacji (29 punktów)

AS 6 (poprawiony) jest odtworzony poniżej. Należy przeczytać uważnie. Wymogi dotyczące ujawniania należy odnotować w celu prawidłowego przedstawienia rachunków.

AS 6 (poprawiony): Księgowanie amortyzacji:

Standard rachunkowości (AS) - 6, Księgowanie amortyzacji zostało wydane przez Instytut Biegłych Księgowych Indii w listopadzie 1982 r. Następnie, w związku z wprowadzeniem do harmonogramu XIV (przewidującego stawki amortyzacji) w ustawie o spółkach z 1988 r., Instytut wydał Wytyczne dotyczące rozliczania amortyzacji w przedsiębiorstwach.

Nota przewodnia różniła się od AS-6 w kilku punktach. Jednak w maju 1994 r. Rada Instytutu, na zalecenie Rady Standardów Rachunkowości, zdecydowała o wprowadzeniu AS-6 zgodnie z notą przewodnią. W związku z tym zmieniono pkt 11, 15, 22 i 24, a ust. 19 skreślono.

Ponadto, w związku z delinkingiem stawek amortyzacji na podstawie Ustawy o spółkach na podstawie Ustawy o przychodach podatkowych / przepisów ustawy o spółkach (zmiana) z 1988 r., Zmieniono również paragraf 13.

AS 6 jest obowiązkowy w odniesieniu do rachunków za okresy rozpoczynające się 1.4.1995 lub później.

Począwszy od Standardu Rachunkowości 26, "Wartości niematerialne" stają się obowiązkowe dla danych przedsiębiorstw, standard ten jest wycofywany, o ile dotyczy amortyzacji wartości niematerialnych.

Pełny tekst zmienionego AS-6 znajduje się poniżej:

Wprowadzenie:

1. Niniejsze oświadczenie dotyczy rachunkowości amortyzacji i ma zastosowanie do wszystkich podlegających amortyzacji aktywów, z wyjątkiem następujących pozycji, do których mają zastosowanie szczególne okoliczności:

(i) Lasy, plantacje i podobne odnawialne zasoby naturalne;

(ii) środki trwałe, w tym wydatki na poszukiwanie złóż minerałów, olejów, gazu ziemnego i podobnych zasobów nieregeneratywnych;

(iii) Wydatki na badania i rozwój;

(iv) wartość firmy, oraz

(v) Zwierzęta gospodarskie.

Oświadczenie to nie ma również zastosowania do gruntów, o ile nie ma ograniczonego okresu użytkowania dla przedsiębiorstwa.

2. Różne zasady rachunkowości dotyczące amortyzacji są przyjmowane przez różne przedsiębiorstwa. Ujawnianie zasad rachunkowości amortyzacji, a następnie jednostki gospodarczej, jest konieczne, aby ocenić pogląd przedstawiony w sprawozdaniu finansowym jednostki.

Definicje:

3. W wyrażeniu o podanych znaczeniach używane są następujące terminy:

Amortyzacja jest miarą zużycia, zużycia lub innej utraty wartości podlegającego amortyzacji składnika aktywów, wynikającej z użytkowania, upływu czasu lub przestarzałości za sprawą technologii i zmian rynkowych.

Amortyzacja jest alokowana w taki sposób, aby pobierać odpowiednią część podlegającej amortyzacji w każdym okresie obrachunkowym w przewidywanym okresie użytkowania środka trwałego. Amortyzacja obejmuje amortyzację aktywów, których okres użytkowania jest z góry określony.

Aktywa podlegające amortyzacji to aktywa, które:

(i) oczekuje się, że będą wykorzystywane przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy; i

(ii) mają ograniczony okres przydatności do użycia; i

(iii) są przechowywane przez przedsiębiorstwo do użytku w produkcji lub dostawie towarów i usług, na wynajem na rzecz osób trzecich lub do celów administracyjnych, a nie w celu sprzedaży w ramach zwykłej działalności gospodarczej.

Okres przydatności jest (i) okresem, w którym jednostka gospodarcza może korzystać z podlegającego amortyzacji składnika aktywów; lub (ii) liczby produkcji lub podobnych jednostek, które według przewidywań będą uzyskiwane z użytkowania aktywów przez przedsiębiorstwo.

Wartością podlegającą amortyzacji podlegającą amortyzacji jest jej koszt historyczny lub inna kwota zastąpiona kosztem historycznym w sprawozdaniu finansowym, pomniejszona o szacunkową wartość końcową.

Wyjaśnienie:

4. Amortyzacja ma istotny wpływ na ustalenie i prezentację sytuacji finansowej i wyników działalności przedsiębiorstwa. Amortyzacja naliczana jest w każdym okresie obrotowym przez odniesienie do kwoty podlegającej amortyzacji, niezależnie od wzrostu wartości rynkowej aktywów.

5. Ocena dotycząca deprecjacji i kwota, jaką należy obciążyć w związku z tym w danym okresie obrachunkowym, zazwyczaj opierają się na trzech następujących czynnikach:

(i) koszt historyczny lub inna kwota zastąpiła koszt historyczny składnika podlegającego amortyzacji, gdy składnik aktywów został przeszacowany;

(ii) Oczekiwany okres użytkowania środka podlegającego amortyzacji; i

(iii) Szacowana wartość końcowa składnika podlegającego amortyzacji.

6. Koszt historyczny aktywów podlegających amortyzacji reprezentuje nakłady pieniężne lub ich równowartość w związku z nabyciem, instalacją i uruchomieniem, jak również za ich uzupełnienie lub ulepszenie. Koszt historyczny składnika podlegającego amortyzacji może podlegać kolejnym zmianom wynikającym ze wzrostu lub zmniejszenia zobowiązania długoterminowego z tytułu zmian kursów walut, zmian cen, zmian ceł lub podobnych czynników.

7. Okres użyteczności składnika podlegającego amortyzacji jest krótszy niż jego żywotność fizyczna i wynosi:

(i) z góry ustalone przez ograniczenia prawne lub umowne, takie jak daty wygaśnięcia powiązanych umów dzierżawy;

(ii) Bezpośrednio podlega ekstrakcji lub konsumpcji;

(iii) W zależności od stopnia użytkowania i pogorszenia stanu fizycznego z powodu zużycia, które ponownie zależy od czynników operacyjnych, takich jak liczba zmian, do których ma być użyty zasób, polityka napraw i konserwacji przedsiębiorstwa itp .; i

(iv) Zredukowane przestarzałością wynikającą z takich czynników, jak:

(a) Zmiany technologiczne;

(b) Ulepszenie metod produkcji;

(c) Zmiana popytu rynkowego na produkt lub wartość użytkową produktu; lub

(d) Prawne lub inne ograniczenia.

8. Określenie okresu użyteczności składnika aktywów podlegającego amortyzacji jest kwestią oszacowania i zwykle opiera się na różnych czynnikach, w tym na doświadczeniach z podobnymi rodzajami aktywów. Takie oszacowanie jest trudniejsze dla składnika aktywów przy użyciu nowej technologii lub wykorzystane do wytworzenia nowego produktu lub świadczenia nowej usługi, ale mimo to wymagane z pewnych uzasadnionych powodów.

9. Każde dodanie lub rozszerzenie istniejącego składnika aktywów, które ma charakter kapitałowy i które staje się integralną częścią istniejącego składnika aktywów, jest amortyzowane przez pozostały okres użytkowania tego składnika aktywów. Jednakże, w praktyce, amortyzacja jest czasami udzielana przy takim dodawaniu lub rozszerzaniu według stawki stosowanej do istniejącego składnika aktywów.

Wszelkie dodatki lub rozszerzenia, które zachowują odrębną tożsamość i mogą być wykorzystywane po usunięciu istniejącego składnika aktywów, są amortyzowane niezależnie na podstawie oszacowania własnego okresu użytkowania.

10. Określenie wartości rezydualnej aktywów jest zwykle trudne. Jeżeli wartość ta jest uważana za nieistotną, zwykle uważa się ją za zerową. Wręcz przeciwnie, jeżeli wartość końcowa prawdopodobnie będzie znacząca, szacuje się ją w momencie nabycia / instalacji lub w momencie późniejszej aktualizacji wyceny aktywów.

Jedną z podstaw ustalania wartości końcowej byłaby możliwa do uzyskania wartość podobnych aktywów, które osiągnęły koniec okresu użytkowania i działały w warunkach podobnych do tych, w których składnik aktywów zostanie wykorzystany.

11. Kwota amortyzacji, która ma zostać dostarczona w danym okresie rozliczeniowym, polega na dokonywaniu osądu przez kierownictwo w świetle wymogów technicznych, handlowych, księgowych i prawnych, a zatem może wymagać okresowego przeglądu. Jeżeli uważa się, że pierwotny szacunek okresu użytkowania składnika aktywów wymaga jakiejkolwiek rewizji, niezamortyzowana podlegająca amortyzacji wartość składnika aktywów jest ujmowana jako przychód w zmienionym pozostałym okresie użytkowania.

12. Istnieje kilka metod alokacji amortyzacji przez cały okres użytkowania aktywów. Najczęściej stosowane w przedsiębiorstwach przemysłowych i handlowych to metoda liniowa i metoda bilansowania redukującego.

Zarządzanie firmą wybiera najbardziej odpowiednią metodę (metody) na podstawie różnych ważnych czynników, np .:

(i) Rodzaj aktywów,

(ii) rodzaj wykorzystania takiego aktywa, oraz

(iii) Okoliczności panujące w przedsiębiorstwie.

Czasami stosuje się kombinację więcej niż jednej metody. W przypadku aktywów podlegających amortyzacji, które nie mają istotnej wartości, amortyzacja jest często w pełni alokowana w okresie obrachunkowym, w którym zostały nabyte.

13. Statut przedsiębiorstwa może stanowić podstawę do obliczenia amortyzacji. Na przykład Ustawa o spółkach z 1956 r. Określa stawki amortyzacji w odniesieniu do różnych aktywów. Jeżeli oszacowanie przez zarząd okresu użytkowania składnika aktywów przedsiębiorstwa jest krótsze niż przewidziane w odpowiednich przepisach, odpis amortyzacyjny jest odpowiednio obliczany przy zastosowaniu wyższej stopy.

Jeżeli szacowany przez kierownictwo okres użytkowania składnika aktywów jest dłuższy niż przewidziany w ustawie, stawka amortyzacji niższa niż przewidziana w statucie, może być stosowana tylko zgodnie z wymogami statutu.

14. Jeżeli podlegające amortyzacji aktywa są zbywane, wyrzucane, rozbierane lub niszczone, nadwyżka lub niedobór netto, jeżeli jest istotny, ujawnia się oddzielnie.

15. Metoda amortyzacji jest stosowana konsekwentnie, aby zapewnić porównywalność wyników działalności przedsiębiorstwa z danego okresu. Zmiana jednej metody amortyzacji na inną jest dokonywana tylko wtedy, gdy przyjęcie nowej metody jest wymagane przez ustawę lub zgodność ze standardem rachunkowości lub jeżeli uważa się, że zmiana spowodowałaby bardziej odpowiednie przygotowanie lub przedstawienie sprawozdania finansowe przedsiębiorstwa.

Po takiej zmianie metody amortyzacji amortyzacja jest ponownie obliczana zgodnie z nową metodą od daty wejścia składnika aktywów w życie.

Niedostatek lub nadwyżka wynikająca z retrospektywnej rekompilacji amortyzacji zgodnie z nową metodą jest korygowana na rachunkach w roku, w którym zmieniła się metoda amortyzacji. W przypadku, gdy zmiana metody powoduje niedobór amortyzacji w stosunku do lat ubiegłych, niedobór jest ujmowany w rachunku zysków i strat. W przypadku, gdy zmiana metody powoduje nadwyżkę, nadwyżka jest zapisywana w rachunku zysków i strat. Taka zmiana traktowana jest jako zmiana polityki rachunkowości, a jej efekt jest kwantyfikowany i ujawniany.

16. W przypadku gdy koszt historyczny składnika aktywów przeszedł zmianę z powodu okoliczności, o których mowa w ust. 6 powyżej, amortyzacja zmienionej niezamortyzowanej kwoty podlegającej amortyzacji jest przedstawiana prospektywnie przez pozostały okres użytkowania składnika aktywów.

Ujawnienie:

17. Zastosowane metody amortyzacji, całkowita amortyzacja za dany okres dla każdej klasy aktywów, kwota brutto każdej klasy aktywów podlegających amortyzacji oraz powiązana amortyzacja są ujawniane w sprawozdaniu finansowym wraz z ujawnieniem innych zasad rachunkowości.

Stawki amortyzacyjne lub okres ekonomicznej użyteczności aktywów ujawniane są tylko wtedy, gdy są one inne niż stawki podstawowe określone w statucie dotyczącym przedsiębiorstwa.

18. W przypadku przeszacowania aktywów podlegających amortyzacji, rezerwę na amortyzację ustala się na podstawie przeszacowanej kwoty szacowanej na pozostały okres użytkowania takich aktywów. W przypadku, gdy przeszacowanie ma istotny wpływ na wielkość amortyzacji, to samo ujawnia się osobno w roku, w którym dokonywana jest aktualizacja wyceny.

19. Zmiana metody amortyzacji jest traktowana jako zmiana polityki rachunkowości i jest odpowiednio ujawniana.

Standard rachunkowości:

(Standard Rachunkowości zawiera paragrafy 20-29 Oświadczenia, Standard należy czytać w kontekście paragrafów 1-19 niniejszego oświadczenia oraz oświadczenia i wstępu do oświadczeń "standardów rachunkowości").

20. Podlegającą amortyzacji kwotę podlegającego amortyzacji składnika aktywów należy systematycznie przyporządkowywać do każdego okresu obrachunkowego w okresie użytkowania składnika aktywów.

21. Wybrana metoda amortyzacji powinna być stosowana konsekwentnie w poszczególnych okresach. Zmiana jednej metody amortyzacji na inną powinna być dokonywana tylko wtedy, gdy przyjęcie nowej metody jest wymagane przez ustawę lub zgodność ze standardem rachunkowości lub jeżeli uważa się, że zmiana spowodowałaby bardziej odpowiednie przygotowanie lub przedstawienie sprawozdania finansowe przedsiębiorstwa.

W przypadku zmiany metody amortyzacji, amortyzacja powinna zostać ponownie obliczona zgodnie z nową metodą od daty rozpoczęcia użytkowania składnika aktywów. Niedostatek lub nadwyżka wynikająca z retrospektywnego ponownego obliczenia amortyzacji zgodnie z nową metodą powinna zostać skorygowana na rachunkach w roku, w którym zmieniła się metoda amortyzacji.

W przypadku, gdy zmiana metody powoduje niedobór amortyzacji w stosunku do lat ubiegłych, niedobór powinien być ujęty w rachunku zysków i strat. W przypadku, gdy zmiana metody powoduje nadwyżkę, nadwyżkę należy przeliczyć na rachunek zysków i strat. Taką zmianę należy traktować jako zmianę polityki rachunkowości, a jej efekt należy kwantyfikować i ujawnić.

22. Okres użytkowania składnika aktywów podlegającego amortyzacji powinien zostać oszacowany po uwzględnieniu następujących czynników:

(i) Oczekiwane zużycie fizyczne,

(ii) Obsolescence; i

(iii) Prawne lub inne ograniczenia w korzystaniu z aktywów.

23. Okresy użytkowania głównych aktywów podlegających amortyzacji lub klas aktywów podlegających amortyzacji mogą być okresowo przeglądane. W przypadku zmiany szacowanego okresu użytkowania danego składnika aktywów; niezamortyzowana podlegająca opodatkowaniu kwota powinna zostać naliczona w zrewidowanym pozostałym okresie użytkowania.

24. Wszelkie dodatki lub prolongaty, które stają się integralną częścią istniejącego składnika aktywów, powinny być amortyzowane przez pozostały okres użytkowania danego składnika aktywów. Amortyzacja z tytułu takiego dodania lub przedłużenia może również zostać ustalona według stawki stosowanej do istniejącego aktywa.

Jeżeli dodatek lub przedłużenie zachowuje odrębną tożsamość i można go wykorzystać po usunięciu istniejącego składnika aktywów, amortyzacja powinna być dostarczana niezależnie na podstawie oszacowania jego własnego okresu użytkowania.

25. Jeżeli koszt historyczny aktywa podlegającego amortyzacji został zmieniony z powodu wzrostu lub zmniejszenia zobowiązania długoterminowego z tytułu zmian kursów walut, zmian cen, zmian ceł lub podobnych czynników, amortyzację zaktualizowanej niezamortyzowanej kwoty podlegającej amortyzacji należy dostarczone prospektywnie przez pozostały okres użytkowania środka trwałego.

26. W przypadku przeszacowania aktywów podlegających amortyzacji, rezerwa na amortyzację powinna opierać się na wartości przeszacowanej oraz na szacunku pozostałego okresu użytkowania takich aktywów W przypadku, gdy przeszacowanie ma istotny wpływ na wielkość amortyzacji, należy to zmienić. ujawniane osobno w roku, w którym dokonywana jest aktualizacja wyceny.

27. Jeżeli jakikolwiek podlegający amortyzacji składnik aktywów zostanie zutylizowany, wyrzucony, zniszczony lub zniszczony, nowa nadwyżka lub braki, jeżeli są istotne, powinny zostać ujawnione osobno.

28. W sprawozdaniu finansowym należy ujawnić następujące informacje:

(i) Koszt historyczny lub inna kwota zastąpiła koszt historyczny każdej klasy aktywów podlegających amortyzacji;

(ii) całkowita amortyzacja za dany okres dla każdej klasy aktywów; i

(iii) Związana z tym amortyzacja.

29. W sprawozdaniu finansowym należy również ujawnić następujące informacje wraz z ujawnieniem innych zasad rachunkowości:

(i) zastosowane metody amortyzacji; i

(ii) Stawki amortyzacyjne lub okres ekonomicznej użyteczności aktywów, jeżeli są one inne niż stawki podstawowe określone w statucie rządzącym przedsiębiorstwem.