Zalety i ograniczenia zmiennych kosztów

Zalety i ograniczenia zmiennych kosztów!

Zalety zmiennych kosztów:

Oto zalety zmiennej kosztów:

1. Planowanie i kontrola:

Planowanie finansowe wymaga od menedżerów szacowania przyszłej sprzedaży, przyszłych poziomów produkcji, przyszłych kosztów itp. Prognozy dotyczące sprzedaży określają plany produkcji, które z kolei określają poziom nakładów na surowce, bezpośrednią pracę i zmienne koszty produkcji. Aby określić poziom wydatków na różnych poziomach produkcji, znajomość zachowań kosztowych i rozróżnienie kosztów stałych i zmiennych jest niezbędna do dokładnego oszacowania kosztów na różnych poziomach produkcji i sprzedaży.

W ten sposób plan finansowy zwróci uwagę na spodziewany poziom produkcji i powiązane oczekiwane koszty. Ten plan finansowy może być wykorzystany do monitorowania rzeczywistej wydajności, jak to się dzieje. W przypadku, gdy rzeczywiste wyniki różnią się od budżetowanych działań, zarząd może podjąć działania naprawcze.

W ten sposób kierownictwo sprawuje kontrolę poprzez podejmowanie działań korygujących. Aby funkcja sterowania działała i odniosła sukces, koszt powinien zostać podzielony na stałe i zmienne składniki, które są osiągane tylko w ramach kosztów zmiennych, a nie w ramach kosztu absorpcji.

Koszty absorpcji pomijają zachowanie kosztów i nie są w stanie wyodrębnić i powiązać dokładnych kosztów z różnymi wolumenami sprzedaży i produktów. Nie jest on wiarygodny z powodu arbitralnej alokacji produkcji z przewagą. Alokacje te mogą nie odzwierciedlać dokładnego naliczania kosztów ogólnych związanych z produkcją do różnych poziomów produkcji.

Oświadczenia o zmiennej kwocie dochodu są bardziej przydatne wewnętrznie do planowania krótkoterminowego, kontroli i podejmowania decyzji niż oświadczenia dotyczące rachunku kosztów amortyzacji. Aby wykonywać swoje funkcje, menedżerowie muszą rozumieć i być w stanie przewidzieć, w jaki sposób zmieniają się różne koszty w reakcji na zmiany poziomu aktywności. Zmienne koszty, poprzez nacisk na zachowania kosztowe, zapewniają niezbędne informacje.

2. Podejmowanie decyzji menedżerskich:

Zarządzanie wymaga znajomości zachowań kosztowych w różnych warunkach operacyjnych i decyzjach biznesowych. Identyfikacja i klasyfikacja kosztów jako stałych lub zmiennych, z częściowo zmiennymi wydatkami odpowiednio podzielonymi na te stałe i zmienne komponenty, zapewnia użyteczne ramy dla gromadzenia i analizy kosztów oraz dalszego podejmowania decyzji.

Odpowiednie koszty są wymagane w przypadku różnych decyzji krótkoterminowych, takich jak zmiany w poziomie produkcji, marka lub zakup, wejście na nowe rynki, asortyment produktów, rozbudowa lub kurczenie się roślin lub specjalne działania promocyjne. Decyzje te wymagają dzielenia kosztów na ich składniki stałe i zmienne i jest to możliwe tylko w przypadku kosztów zmiennych.

W związku z tym projekcja przyszłych kosztów i przychodów dla różnych poziomów działalności i stosowanie odpowiednich technik decyzyjnych w zakresie kosztów są ułatwione i uwypuklone przy pomocy zmiennych kosztów, a nie kosztów związanych z absorpcją. Użyteczność zmiennych kosztów opiera się na fakcie, że w ograniczonym zakresie wielkości koszty stałe zwykle pozostają stałe w sumie, gdy zmienia się poziom aktywności, w takich warunkach jedynie koszty zmienne są istotne dla ustalenia kosztów dodatkowej produkcji i sprzedaży lub w innych kosztach. decyzje krótkoterminowe.

Kolejną zaletą zmiennej kosztów jest to, że korzystny margines między cenami sprzedaży i zmiennym kosztem powinien stanowić stałe przypomnienie o utraconym dochodzie z powodu braku wielkości sprzedaży. Korzystny margines uzasadnia wyższy poziom produkcji.

3. Decyzje dotyczące cen produktów:

Zmienna kalkulacja kosztów dostarcza bardziej przydatnych informacji do zarządzania decyzjami cenowymi niż kosztami absorpcji. Jest słusznie zadowolony, że najlepszą lub optymalną ceną jest ta, która generuje maksymalną nadwyżkę całkowitych przychodów ze sprzedaży nad kosztami całkowitymi. Optymalna wielkość produkcji to taka, w której wzrost całkowitego kosztu z powodu dodania jeszcze jednej jednostki wolumenu jest równy wzrostowi całkowitych dochodów lub zerowemu wzrostowi całkowitego zysku.

Cena, przy której ta wielkość może zostać osiągnięta, jest optymalną ceną produktu. Wyższa cena obniży przychody ze sprzedaży; niższa cena ma tendencję do zwiększania wielkości sprzedaży i prowadzi do nienormalnych kosztów produkcji z powodu nadgodzin, nieefektywności produkcji itd. W wielu przypadkach zmienne koszty są podstawą wyceny produktu.

W ramach zarządzania kosztami zmiennymi zarząd ma dane pozwalające określić, kiedy zaleca się przyjmowanie zleceń, jeżeli istnieją inne niż normalne warunki. W niektórych przypadkach zamówienie sprzedaży może zostać zaakceptowane, nawet jeśli częściowo przyczynia się do kosztów stałych. Nowe krótkoterminowe transakcje lub zamówienia powinny być akceptowane, o ile zmienny koszt wytworzenia i sprzedaży zostanie odzyskany - koszty zmienne reprezentują minimalną cenę sprzedaży w tych warunkach. Znajomość marginesu składki zapewnia wytyczne dla najbardziej opłacalnych polityk cenowych.

Jednak całkowity koszt, a nie tylko koszt zmienny, powinien być podstawą wyceny produktu w długim okresie. Pełny koszt to koszt, który obejmuje zmienny koszt produkcji i stałe koszty produkcji poniesione w procesie produkcyjnym.

4. Kontrola kosztów:

Do celów kontroli kosztów koszty należy połączyć w oddzielne zmienne i stałe sumy. Rozdzielenie kosztów zmiennych i stałych wspiera stosowanie standardów, budżetów i sprawozdawczości dotyczącej odpowiedzialności, aby pomóc kierownictwu w kontrolowaniu kosztów. Wszystkie koszty są kontrolowane na dłuższą metę przez kogoś z przedsiębiorstwa. Ale nie wszystkie są kontrolowane na tym samym poziomie zarządzania.

Na przykład, przełożeni w dziale produkcji są odpowiedzialni za kontrolowanie wykorzystania bezpośrednich materiałów w swoich działach. Nie mają jednak żadnej kontroli nad kosztami ubezpieczenia związanymi z budynkiem działu produkcji. Dla konkretnego poziomu zarządzania, kontrolowane koszty to koszty, które kontroluje bezpośrednio, a nie kontrolowane koszty to koszty, które są kolejnym poziomem kontroli zarządzania. To rozróżnienie, stosowane w odniesieniu do poszczególnych poziomów zarządzania, jest użyteczne przy ustalaniu odpowiedzialności za poniesienie kosztów, a następnie za przekazywanie danych dotyczących kosztów osobom odpowiedzialnym za kontrolę kosztów.

Koszt zmienny obejmuje tylko zmienne koszty produkcji, które zmieniają się wraz ze zmianą wielkości produkcji, kosztem produktu, a zatem umożliwiają zmienne koszty produkcji kontrolowane na poziomie centrali kosztowej przez zarządzanie operacyjne. Stałe koszty produkcji mogą nie być kontrolowane na poziomie działu, a zatem nie powinny być uwzględniane w kosztach produkcji na poziomie centrów kosztów, ponieważ ważne jest, aby dopasować kontrolę do odpowiedzialności.

Stałe koszty produkcji są ujmowane jako odrębna pozycja w rachunku zysków i strat, są łatwiejsze do zidentyfikowania i kontroli (przy wyższym poziomie zarządzania) niż wtedy, gdy są one rozłożone między jednostki produktu, podobnie jak w przypadku kosztów absorpcji. Podobnie, w ramach zmiennej kosztu, każda inna zmienna i stałe koszty operacyjne (np. Zmienne i stałe koszty sprzedaży i administracyjne) są zgłaszane osobno, a tym samym łatwiejsze do zidentyfikowania i kontroli niż w kosztach absorpcji, jeżeli nie są zgłaszane osobno, ale łączone razem.

5. Zmiany w zapasach nie wpływają na zysk:

W przypadku kosztów zmiennych zysk jest funkcją wyłącznie wielkości sprzedaży. Ale w ramach absorpcji kosztującej sprzedaż i produkcję (produkcja tworzy zapasy) oba wpływają na zysk z danego okresu. Na zysk w zmiennym koszcie nie wpływają zmiany w inwentarzu, ponieważ ma on wpływ na koszt absorpcji. W kosztach absorpcji zysk może spaść, chociaż sprzedaż wzrosła. Gdy poziomy zapasów ulegają znacznym wahaniom, zyski obliczone w ramach kalkulacji kosztów absorpcji mogą zostać zniekształcone, ponieważ zmiany w zapasach będą miały wpływ na wysokość stałych kosztów pośrednich związanych z produkcją, naliczanych w okresie rozliczeniowym.

6. Unikanie wpływu kosztów stałych:

Zmienne koszty pozwalają na uniknięcie arbitralnego rozdziału stałych kosztów stałych w zakładzie, a także pozwalają uniknąć problemu z określeniem odpowiedniej podstawy absorpcji, która jest potrzebna dla ustalonej z góry szybkości pochłaniania. Stałe koszty produkcji są naliczane do okresu, w którym są ponoszone i nie są przenoszone na zapas, który może być nie do sprzedaży, co powoduje zawyżenie wcześniejszych zysków. Twierdzi się, że decyzje zarządcze można łatwo podjąć, jeśli rozdzielone są stałe koszty produkcji i nie są pomieszane z zapasami lub kosztami sprzedaży.

Ponieważ większość kosztów stałych jest zaangażowana i nie można ich uniknąć, koszty te nie powinny być częścią zapasów. Ponadto prezentacja łącznej kwoty kosztów stałych na rachunku wyników z tytułu zmiennych kosztów podkreśla ich pełny wpływ na zysk netto, efekt częściowo ukryty w wartościach zapasów w ramach kosztu absorpcji.

Inną zaletą zmiennych kosztów jest to, że kierownicy produkcji nie mogą manipulować dochodami, produkując więcej lub mniej produktów niż potrzeba w danym okresie. Jednak przy kosztach związanych z absorpcją menedżer produkcji może zwiększyć dochód poprzez wyprodukowanie większej liczby jednostek niż obecnie potrzebne do sprzedaży.

Morse, Davis i Haitgraves zauważają: "biorąc pod uwagę zasadę porównywania kosztów finansowych, zmienna kalkulacja ma przewagę nad kosztami absorpcji, ponieważ dopasowuje dochody do bezpośredniego kosztu uzyskania tych przychodów. Powoduje to, że dochód netto różni się tylko sprzedażą, a nie sprzedażą i produkcją, co często znajduje się w kosztach absorpcji. W kosztach absorpcji nadmierna produkcja w szczególności zniekształca dochód netto w danym okresie, ponieważ nadmiar zapasów przypisuje się stałym kosztom, które w innym przypadku przypisano by jednostkom produkowanym i sprzedawanym ".

7. Ocena wydajności menedżerów:

Ocena menedżerów jest często powiązana z opłacalnością jednostek, którymi zarządzają i które kontrolują. Zmiany dochodu z jednego okresu do drugiego oraz różnica między faktycznym dochodem a dochodem budżetu są wykorzystywane do oceny wydajności i wydajności kierownictwa. Na przykład, jeśli menedżer ciężko pracował i zwiększył sprzedaż, jednocześnie kontrolując koszty, dochody wzrosną, wskazując na sukces i lepsze wyniki menedżera.

W zmiennym rachunku zysków i strat zwraca się uwagę na związek pomiędzy sprzedażą a przychodem, podczas gdy rachunek zysków i strat nie odzwierciedla związku pomiędzy sprzedażą a dochodami. Na przykład, w ramach kosztorysowania przychodu może obniżyć się dochód, chociaż sprzedaż wzrosła lub sprzedaż może się zmniejszyć, ale raportowany dochód może być wyższy ze względu na duże zapasy tworzone z powodu wyższej produkcji. Zmienne koszty zawsze powodują wzrost dochodów odpowiadający poprawie wyników sprzedaży.

Co więcej, zmienna kalkulacja kosztów może być wykorzystana do oceny wkładu w zyski roślin, linii produktowych i obszarów sprzedaży. Rozdzielenie kosztów stałych i zmiennych, które mają podstawowe znaczenie dla zmiennych kosztów, ma kluczowe znaczenie dla dokonywania dokładnych ocen. W związku z tym koszty zmienne mogą w znaczący sposób przyczynić się do podejmowania decyzji w zakresie zarządzania w takich i podobnych obszarach.

8. Raportowanie według segmentów:

Raportowanie segmentowe dostarcza informacji o wkładzie podjednostek organizacyjnych. Sprawozdania z tytułu podziału dochodów różnią się od innych przychodów, ponieważ zawierają kwoty odpowiadające stałym (identyfikowalnym) kosztom stałym (koszty, których można uniknąć, jeśli segment został wyeliminowany) oraz wspólne lub alokowane koszty stałe (koszty, które będą nadal ponoszone, nawet jeśli segment zostanie wyeliminowany) .

Preferowane jest przedstawianie segmentowych rachunków zysków i strat na podstawie zmiennej, a nie kosztu absorpcyjnego, ponieważ prowadzi to do dokładniejszych badań względnej rentowności oddziałów, zakładów, produktów, terytoriów, działań i innych segmentów organizacji. Koncentruje się na wkładzie (marży segmentu), który każdy segment przyczynia się do odzyskania wspólnych kosztów stałych. Krańcowe dane o dochodach ułatwiają ocenę segmentów bez uprzedzeń (subsydiowanie skrośne) poprzez alokację wspólnych kosztów stałych.

9. Analiza rentowności klienta:

Analiza rentowności klienta to aplikacja segmentacji raportowania, w której grupa klientów jest traktowana jako segment. Analiza ta może zostać przeprowadzona przy użyciu zmiennej kosztów w celu określenia marży na składce klienta lub kosztu absorpcji w celu ustalenia marży brutto klienta w oparciu o koszt sprzedaży w pełnym zakresie. Jest to szczególnie przydatne w połączeniu z podejściem opartym na kosztach działalności, które określa, które czynności są wykonywane dla każdej grupy i przypisuje koszty w oparciu o odpowiednie sterowniki.

Działania obejmują czynności wymagane do pozyskania nowych klientów i utrzymania relacji z obecnymi klientami, a także zamówienia, pakowania, obsługi, obsługi klienta itp. Ponadto, przypisanie kosztów do analizy rentowności klienta opiera się na pojęciach hierarchii kosztów podobnych do stosowanych w analizie opłacalności produktu.

Na przykład działania, ich sterowniki i koszty mogą być klasyfikowane jako poziom zamówienia, poziom klienta, kanał, poziom rynkowy lub poziom korporacyjny. Przypisanie przychodów jest również kluczową kwestią w analizie rentowności klienta. Dlatego zwroty sprzedaży i dodatki, efekty ofert kuponów, rabaty cenowe itp. Powinny być przypisane do konkretnych grup klientów.

Ograniczenia zmiennych kosztów:

Poniżej przedstawiono ograniczenia dotyczące kosztów zmiennych:

(i) Rozdzielenie kosztów na stałe i zmienne:

Metoda kosztu zmiennego wymaga, aby wszystkie koszty były podzielone na elementy stałe i zmienne. Również zmienna kalkulacja kosztów zakłada, że ​​relacja między sprzedażą a kosztami zmiennymi jest bezpośrednia, proporcjonalna i liniowa. To nie może być prawdziwe w każdych okolicznościach. Przykłady czynników, które mogą wpłynąć na to założenie, obejmują rabaty ilościowe na materiały i wariancję wydajności pracy.

(ii) Koszty produktu nie bez stałych kosztów:

Całkowity koszt produktu nie zależy tylko od kosztów zmiennych. Stałe koszty powinny być brane pod uwagę przy ustalaniu kosztów produktu i cen na dalekie odległości oraz innych długookresowych decyzji politycznych. Produkt nie jest kompletny, dopóki nie jest w formie i miejscu oraz w czasie pożądanym przez klienta, a jego ukończenie obejmuje dystrybucję tak samo, jak to ma miejsce w przypadku produkcji.

(iii) Pokusa cięcia cen:

Argumentuje się również, że jeśli menedżerowie otrzymają jedynie koszty zmienne (jak to się dzieje w przypadku zmiennych kosztów), będą pokusy, aby obniżyć ceny w takim stopniu, w jakim spadną zyski przedsiębiorstw. Pomimo wielu innych zalet tej metody w celach wewnętrznych, zmienne koszty generują dane o produktach, które stanowią podstawę dla polityki cenowej na duże odległości.

(iv) Wykorzystanie dochodu netto Rysunek:

Dane o przychodach uzyskane w ramach zmiennych kosztów muszą być ostrożnie wykorzystywane, jeśli kierownictwo postanawia rozszerzyć działalność lub zrzucić linię produktów. Kierownictwo musi wziąć pod uwagę inne czynniki również przed podjęciem decyzji o zrzuceniu linii produktów, takich jak dobra wola klienta. Utrata wartości firmy, która może wynikać z obniżenia ceny produktu z niską marżą, może z łatwością zrekompensować zysk z produktów o wyższych wskaźnikach składki. Zatem zmienna kalkulacja kosztów, choć użyteczna, nie jest doskonałym narzędziem zarządczym.

(v) Nierozsądne decyzje:

Czasami zmienne koszty mogą być niepotrzebnie większe, niż na to zasługują. Na przykład, gdy sprzedaż jest wyższa niż produkcja, zmienny kosztorys dochodu netto będzie większy niż absorpcja kosztująca dochód netto. W takim przypadku kierownictwo może czasami podjąć niemądre działania ze względu na "zwiększone zyski" zgłaszane przez zmienne koszty.

Może to skłonić menedżerów ds. Marketingu do obniżenia cen sprzedaży, może zainspirować menedżerów i pracowników do żądania wyższych wynagrodzeń lub premii. W rzeczywistości nie można usprawiedliwić takich działań. Z drugiej strony, zmienne wyniki kalkulacji mogą wprowadzać w błąd zarządzanie podczas recesji gospodarczej, podczas której zmienny kosztorys zostanie zminimalizowany, ze względu na to, że sprzedaż jest znacznie niższa niż produkcja.