Absorpcja stałych kosztów ogólnych przy normalnej wydajności

Absorpcja stałych kosztów ogólnych przy normalnej wydajności!

Widzieliśmy, że odzyskiwanie kosztów ogólnych - fabryki, biura i sprzedaży - jest bardzo ważne. Pojawia się pytanie, czy te koszty ogólne powinny być zawarte w zestawieniu kosztów na podstawie rzeczywistej lub szacunkowej produkcji danego roku lub na podstawie normalnej produkcji firmy w odniesieniu do zdolności przedsiębiorstwa.

Na pierwszy rzut oka wydaje się oczywiste, że ożywienie powinno opierać się na rzeczywistej lub szacunkowej produkcji, ponieważ wydatki poniesione w ciągu roku powinny być przeznaczone na produkcję tego samego roku.

Ale przyjrzyjmy się poniższemu arkuszowi kosztów:

(a) Pokazywanie kosztorysu na podstawie faktycznej produkcji wynoszącej 40 000 sztuk i

(b) Pokazanie zestawienia kosztów na podstawie normalnej wydajności produkcyjnej wynoszącej 50 000 sztuk.

Jeśli dalej sądzimy, że cena sprzedaży dostępna na rynku to tylko Rs. 23, 00 za jednostkę, marża zysku netto w pierwszym przypadku to Rs.1, 00, co daje w sumie Rs. 40 000 na produkcji i sprzedaży Rs. 40 000 sztuk. Ale jeśli weźmiemy pod uwagę arkusz kosztu (b), zysk na jednostkę to Rs. 3, 00, a zysk dla 50 000 jednostek powinien wynosić Rs. 1, 50, 000.

Jeśli jednak wyprodukowano i sprzedano 40 000 sztuk, zysk wyniesie tylko 40 000, co pokazują poniższe dane:

Chodzi o to, że gdyby wyprodukowano i sprzedano 50 000 sztuk, byłby to zysk Rs. 1, 50 000, a tym samym zmniejszenie zysku przez Rs. 1, 10 000 należy ułożyć pod drzwiami do zmniejszenia produkcji o 10 000 sztuk. Jest miarą straty wynikającej z bezczynności. Po ustaleniu kosztu (który nie byłby nam znany, gdybyśmy przygotowali arkusz kosztu tylko na podstawie faktycznego produktu), pozostaje tylko dowiedzieć się, dlaczego powstał bezczynność.

Przyczyną mogło być zaniedbanie menedżera ds. Sprzedaży przy otrzymywaniu zamówień lub może być spowodowane pewnymi wąskimi gardłami w fabryce lub innym nieumiejętnym zarządzaniem, np. Brakiem dostępności surowców.

Różnicę w zysku wykazaną w dwóch powyższych przypadkach można wyjaśnić w następujący sposób:

Rs. 80 000, stałe koszty stałe nieodzyskane, to koszt bezczynności. Można go również obliczyć jako procent wydatków stałych na bezczynność.

Zalety szacowania kosztów na podstawie normalnej wydajności:

Poniżej przedstawiono zalety przygotowywania arkuszy kosztowych itp. Na podstawie normalnej wydajności, a nie na podstawie rzeczywistej wydajności:

(a) Celem kalkulacji kosztów jest odzwierciedlenie zmian w metodach produkcji lub wydajności. Jeżeli wydatki są rozdzielane na podstawie rzeczywistej produkcji, koszt jednostkowy będzie się zmieniać, ale w żaden sposób nie będzie związany ze zmianą wydajności procesów produkcyjnych. Koszt pracy powinien być taki sam, niezależnie od ilości pracy wykonanej w fabryce; a zyski lub straty wynikające ze zmian samego poziomu produkcji należy oddzielić od zysków lub strat związanych ze sprawnością lub nieefektywnością produkcji.

Jak wskazano powyżej, koszt bezczynności lub nieoczekiwanego zysku z powodu nadmiernie dużego zapotrzebowania na zamówienia można uzyskać tylko wtedy, gdy koszty są ustalane na podstawie normalnej zdolności produkcyjnej. Takie koszty lub nadzwyczajne zyski mają swoje właściwe miejsce w rachunku zysków i strat, a nie jako część kosztów produkcji.

(b) Jeżeli ceny sprzedaży są oparte na kosztach, a koszty są ustalane na podstawie rzeczywistej produkcji, oczywiste jest, że wysokie ceny zostaną ustalone, gdy produkcja jest niska, a koszty wysokie. Taka sytuacja może mieć miejsce w okresach depresji, kiedy ceny muszą zostać obniżone. W okresach dobrej koniunktury, kiedy dochodzi do pośpiechu zamówień, koszty na podstawie rzeczywistej produkcji będą niskie, a zatem ceny będą niepotrzebnie niskie.

(c) Nie można powiedzieć, że jeśli, powiedzmy, fabryka działa tylko połowę swojej wydajności, produkcja generuje wszystkie wydatki. Co najwyżej, oprócz zmiennych wydatków, można powiedzieć, że powoduje tylko połowę stałych wydatków (druga połowa jest ponoszona, aby utrzymać fabrykę przy życiu do pracy, gdy można uzyskać normalną wydajność). Koszt artykułu powinien to naprawdę odzwierciedlać, a jeśli pobieramy wszystkie stałe wydatki do rzeczywistej produkcji, koszt jednostkowy będzie zawyżany.

W zakresie niesprzedanych zapasów wartość zapasów będzie zawyżona. Na powyższej ilustracji koszt jednostkowy na podstawie 40 000 jednostek to Rs. 18, 50, a na podstawie 50 000 jednostek jest to Rs. 17.00. Jeżeli pierwsza zostanie przyjęta, niesprzedane zapasy zostaną wycenione w Rs. 18, 50 za sztukę. Nie można powiedzieć ani utrzymywać, że wraz ze spadkiem produkcji rośnie wartość niesprzedanych zapasów. Tak będzie, jeśli Rs. 18, 50 zamiast Rs. 17.00 przyjmuje się do wyceny zapasów końcowych.

Co to jest normalna pojemność?

Normalna wydajność zależy od decyzji kierownictwa w sprawie pojemności zakładu, biorąc pod uwagę oszacowanie popytu - jest niższy z dwóch. Załóżmy, że szacunkowe zapotrzebowanie na produkt wynosi 50 000, podczas gdy roślina jest dostępna o wydajności 55 000 sztuk lub 45 000 jednostek. Jeśli zainstalowany jest zakład wielkogabarytowy, pojemność będzie liczona jako 50 000 jednostek: jeśli zainstalowany jest zakład o mniejszym rozmiarze, pojemność będzie wynosić 45 000 jednostek.

Decyzja jest oczywiście decyzją jednorazową, a zatem normalna wydajność nie zmienia się od czasu do czasu, ale jeśli fabryka, która nie podlega kontroli, może zostać chwilowo uznana za zmniejszoną. Załóżmy, że w powyższym przykładzie instalacja o większych rozmiarach jest zainstalowana, ale w ciągu jednego roku następuje 40-procentowa redukcja mocy. Wydajność na ten rok powinna wynosić 33 000 sztuk, tj. 60% z 55 000.