Niedopełnienie absorpcji i nadmierne pochłanianie kosztów ogólnych

Przeczytaj ten artykuł, aby dowiedzieć się o znaczeniu, przyczynach, sposobie rozliczania się i ogólnych zasadach nadmiernego i nadmiernego wchłaniania.

Znaczenie:

Wysokość ogólnej absorpcji w kosztach jest całkowitą kwotą kosztów ogólnych przydzielonych poszczególnym jednostkom kosztów poprzez zastosowanie wskaźnika kosztów ogólnych. Koszty pośrednie są w pełni odzyskiwane z produkcji, jeżeli przyjęto rzeczywistą metodę absorpcji, ponieważ kwota naliczona do produkcji równa jest kwocie poniesionych kosztów ogólnych. Jeśli jednak z góry ustalona stawka jest stosowana na podstawie budżetowych kosztów ogólnych, a stawka jest stosowana do rzeczywistej podstawy, rzeczywiste koszty ogólne mogą być inne niż naliczone lub ujęte w budżecie koszty ogólne.

Jeżeli kwota zaabsorbowana jest mniejsza niż kwota poniesiona, która może być spowodowana faktycznymi wydatkami przekraczającymi szacunki i / lub produkcja globalna lub przepracowane godziny są niższe niż szacunki, różnicę określa się jako niepełną absorpcję. Niewystarczająca absorpcja narzutów oznacza zatem ilość, o jaką zaabsorbowane narzut spadnie do poziomu rzeczywistej ilości poniesionych kosztów ogólnych. Oznacza on zaniżenie kosztów, ponieważ poniesione koszty ogólne nie są w pełni odzyskane w kosztach zatrudnienia, procesów itp.

Z drugiej strony, jeśli zaabsorbowana kwota jest większa niż wydatki poniesione z powodu kosztów niższych niż szacunki i / lub produkcja lub przepracowane godziny przekraczające szacunkowe, oznaczałoby to nadmierną absorpcję kosztów ogólnych i zwiększy koszty. Nadmierna absorpcja narzutów oznacza zatem nadwyżkę kosztów ogólnych pochłoniętych przez faktyczną ilość poniesionych kosztów ogólnych.

Załóżmy, że rzeczywiste koszty ogólne produkcji wynoszą R 3 38, 000, a koszty ogólne odzyskane są R 3, 24, 480, wtedy nie będzie absorpcji Rs 13, 520 (tj. Rs 38, 000 - 7 3, 24, 480). Załóżmy, że w powyższym przypadku odzyskane koszty ogólne wynoszą R 3, 48 000, wówczas nastąpi nadwyżka absorpcji wynoszącej 10 000 Rs (tj. Rs 3, 48, 000 - Rs 3, 38 000).

Przyczyny niedostatecznego lub nadmiernego wchłaniania kosztów ogólnych:

Brak lub nadwyżka absorpcji kosztów ogólnych może wynikać z jednego z następujących powodów:

(i) Błąd w szacowaniu kosztów ogólnych:

Całkowite koszty ogólne rzeczywiście poniesione dla działu mogą być większe lub mniejsze niż kwota oszacowana z powodu błędu w oszacowaniu. Może to być spowodowane celową decyzją w tym względzie lub brakiem odpowiedniej kontroli.

(ii) Błąd w oszacowaniu odpowiedniej objętości:

Rzeczywista wielkość produkcji może być większa lub mniejsza niż oczekiwana produkcja z powodu błędu w oszacowaniu poziomu produkcji.

(iii) Rzeczywiste przepracowane godziny mogą być większe lub mniejsze niż przewidywane godziny.

(iv) Podstawa, na której koszty produkcji fabryki są odzyskiwane z produkcji, może nie być poprawna z powodu zmian cen materiałów lub płac.

(v) Produkcja w toku mogła nie zostać obciążona kosztem udziału w kosztach.

(vi) Mogły wystąpić poważne nieprzewidziane zmiany w sposobie produkcji, w wyniku których w ciągu roku mógł wystąpić wydatek o nieuregulowanym charakterze.

(vii) Sezonowe wahania kosztów ogólnych z okresu na okres. Stawka narzutowa jest obliczana poprzez uśrednienie szczytów i dolin. Powoduje to niepełną absorpcję kosztów ogólnych, jeżeli stawka jest obliczana w odniesieniu do pełnej zdolności produkcyjnej, a niepełna absorpcja kosztów ogólnych przedstawia koszty ogólne dotyczące niewykorzystanej zdolności.

(viii) Mogą wystąpić pewne istotne zmiany w sytuacji pracy, takie jak ciężkie nadgodziny, wprowadzenie kolejnej zmiany, zastąpienie pracy fizycznej sprzętem itp.

Rozliczanie ogólnych i nadmiernie pochłoniętych kosztów ogólnych:

Ujęcie księgowe niedoszacowania lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych zależy od stopnia niedopełnienia lub absorpcji oraz okoliczności, w których powstaje. Poniżej przedstawiono główne metody usuwania niewystarczającej lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych.

(i) Stosowanie stawek dodatkowych:

Jeśli ilość niedostatecznej lub nadmiernej absorpcji jest znaczna; koszt pracy lub procesu jest korygowany za pomocą dodatkowego obciążenia kosztów ogólnych. Stawka uzupełniająca jest obliczana poprzez podzielenie kwoty niewystarczającej lub zaabsorbowanej przez rzeczywistą podstawę. Niewystarczająca absorpcja jest ustalana według stawki dodatniej, podczas gdy nadmierna absorpcja jest korygowana o stawkę ujemną. Stawka uzupełniająca może być również obliczana jako procent wchłoniętej kwoty.

Korekta kosztów ogólnych przez stawkę uzupełniającą to nic innego jak odzyskanie kosztów ogólnych według rzeczywistych stawek. Wszystkie niedociągnięcia metody faktycznej stopy sprawią, że stawka uzupełniająca będzie niepotrzebna i powiększy koszty urzędnicze. Gdy wskaźnik kosztów ogólnych jest powiązany z maksymalną możliwą do osiągnięcia lub normalną wydajnością, ale inną niż rzeczywista pojemność, wówczas obliczenie stawki dodatkowej pokona cel (tj. Ujawnienie pojemności bezczynności), dla której jest obliczany.

Stawka uzupełniająca jest bezużyteczna w tych przypadkach, w których w celu uzyskania jednolitej opłaty narzutów w całym okresie, okres rozliczeniowy jest ustalony w celu uniknięcia sezonowych wahań kosztów ogólnych lub poziomu działalności.

Korekta kosztów poprzez stawkę uzupełniającą jest konieczna, gdy kierownictwo lubi utrzymywać rzeczywiste koszty historyczne w celu późniejszego porównania. Jego użycie jest dokonywane, gdy ceny są ustalane na podstawie koszt plus.

Kwota niewystarczającej lub nadmiernej absorpcji pod koniec okresu obrachunkowego jest korygowana w ramach produkcji w toku, gotowych zapasów i kosztów sprzedaży proporcjonalnie do godzin pracy lub godzin pracy maszyny lub wartości sald na każdym z tych rachunków. przez zastosowanie stawki dodatkowej. Rejestry jednostek zależnych lub pojedyncze pozycje nie są poprawione. Kwoty w ten sposób skorygowane zostaną wykazane w bilansie jako odliczenia lub dodatki do produkcji w toku i gotowych zapasów.

Zgodnie z tą metodą, zysk za dany okres zostanie zmniejszony lub zwiększony o kwotę dostosowaną do kosztu własnego sprzedaży, a wartość zapasów wzrośnie lub zmniejszy o kwotę dostosowaną do zapasów w ramach produkcji i gotowych wyrobów. Te ostatnie wpłyną na zysk z kolejnego okresu.

(ii) Poprzez zapisywanie do rachunku zysków i strat z kalkulacji kosztów:

Jeżeli kwota niedoszacowania lub nadwyżki jest niewielka, można ją zapisać do rachunku zysków i strat i rachunku strat, zamiast obliczać stopę uzupełniającą za pomocą skomplikowanej procedury. Niewystarczająca absorpcja z powodu niewykorzystanych urządzeń powinna być odpisana w ten sposób niezależnie od kwoty.

Kwota niewystarczającej lub nadmiernej absorpcji pod koniec okresu obrachunkowego przenoszona jest na konto napowietrznych zdarzeń przejściowych, które ostatecznie przenosi się do rachunku zysków i strat z kalkulacji kosztów lub bezpośrednio do rachunku zysków i strat z kalkulacji kosztów. Jeśli część niedoszacowania lub nadmiernej absorpcji powstaje z powodu anormalnych przyczyn, takich jak strajki, blokady, poważna awaria itp., Wówczas taka część powinna zostać przeniesiona na następny rok i jest brana pod uwagę przy ustalaniu stawki za ten okres .

Główną wadą tej metody jest zniekształcenie wartości zapasów, ponieważ kwota niedoszacowania lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych jest bezpośrednio przenoszona na rachunek zysków i strat i nie jest przypisana do stanu zapasów w toku i wyrobów gotowych. . Wartość takiego stada będzie niższa lub niższa w następnym okresie rozliczeniowym. Niewystarczająca absorpcja zmniejszy zysk koncernu o tę samą wartość za dany okres.

(iii) Absorpcja na kontach w kolejnych latach:

Kwota niewystarczającej lub nadmiernej absorpcji kosztów ogólnych może zostać przeniesiona jako opłata odroczona lub kredyt z odroczonym terminem do następnego okresu obrachunkowego, przenosząc na konto rezerwy lub napowietrznej rezerwy. Zastosowanie tej metody jest uzasadnione, gdy normalny cykl biznesowy trwa dłużej niż jeden rok, a w przypadku nowych projektów i programów, gdy produkcja jest niska na początkowych etapach produkcji i nie może pokryć całego udziału kosztów ogólnych.

W takich okolicznościach pożądane jest, aby część kosztów została przeniesiona na kolejny okres, który ma zostać pochłonięty przez produkcję w kolejnych latach. Jedną z krytyk, które są zasadniczo nakładane na tę metodę, jest to, że koszty powinny zostać zaabsorbowane w okresie, w którym są ponoszone i wykorzystywane, i nie powinny być przenoszone na kolejny okres w celu absorpcji, ponieważ zniekształcą koszty w celu porównanie.

Ilustracja 1:

Całkowite koszty ogólne fabryki wynoszą 4 436 380. Biorąc pod uwagę normalną pracę fabryki, koszty ogólne zostały odzyskane w produkcji w Rs 1, 25 na godzinę. Rzeczywiste przepracowane godziny wyniosły 2 910 104. Jak byś przystąpił do zamykania ksiąg rachunkowych, zakładając, że oprócz 7 800 wyprodukowanych jednostek, z których 7000 zostało sprzedanych, było 200 równoważnych jednostek w produkcji w toku? W toku dochodzenia ustalono, że 50 procent niewykorzystanych kosztów ogólnych wynikało ze wzrostu kosztów materiałów pośrednich i pracy pośredniej, a pozostałe 50 procent było spowodowane niewydolnością fabryki. Podaj także implikację sugerowanej metody.

Ilustracja 2:

ABC Ltd. stosuje system kosztów historycznych i stosuje koszty ogólne na podstawie wcześniej określonych stawek. Poniższe dane są udostępniane przez firmę za rok zakończony 31-3-2012.

Ogólne zasady dotyczące wydatków dodatkowych :

Należy zachować ogólne zasady, rozważając, czy pozycję wydatków należy traktować jako koszty ogólne:

1. Koszty ogólne obejmują koszty pośrednie, tj. Koszty, których nie można bezpośrednio obciążyć ani alokować do żadnego konkretnego zlecenia, procesu lub produktu. W związku z tym należy zauważyć związek między wydatkami a produktem, pracą itp.

2. Kosztów bezpośrednich nie należy traktować jako kosztów ogólnych. Ale w niektórych przypadkach nawet bezpośrednie wydatki mogą być traktowane jako koszty ogólne; na przykład, gdy koszt określonego przedmiotu, takiego jak śruby, nakrętki, bolce itp., chociaż poniesiony na dane zlecenie lub produkt jest tak mały, że nie jest dogodne obciążanie go kosztami bezpośrednimi, należy go rozdzielić na koszty pośrednie lub produkty.

3. Koszty ogólne mogą być związane z centrum kosztów zgodnie z zasadami świadczenia i ja lub obowiązki. Zasada korzyści oznacza, że ​​jeśli centrum kosztów zajmuje część większej jednostki powierzchni, za którą stałe opłaty, takie jak czynsz i stawki, są dokładnie sprawdzalne, należy je obciążyć odpowiednią częścią tych kosztów. Zasada odpowiedzialności oznacza, że ​​ponieważ kierownik departamentu nie ma kontroli nad wysokością czynszu i stawek, które są ustalane na podstawie decyzji innych, jego dział nie powinien ich przypisywać.

4. Wszelkie wydatki o charakterze kapitałowym powinny być wyłączone z kosztów i nie powinny być traktowane jako koszty ogólne.

5. Wszystkie wydatki, które nie są związane z kosztami, takimi jak odsetki karne od pożyczek, darowizn, subskrypcji, podatku dochodowego itp., Są wyłączone z kosztów i nie są traktowane jako koszty ogólne.

6. Podczas gdy nie jest wygodne, aby pobierać elementy kosztów bezpośrednich do poszczególnych miejsc pracy, procesów lub produktów, wskazane jest alokowanie lub rozdzielenie tych kosztów jako kosztów ogólnych. Na przykład opłaty za energię elektryczną można traktować jako koszty bezpośrednie, jeśli liczniki zużycia energii elektrycznej są instalowane dla oddzielnych maszyn lub działów, ale gdy tak nie jest, całkowity rachunek za energię elektryczną może być przydzielany i rozdzielany na różne zadania, produkty lub procesy w postaci kosztów ogólnych. .

7. Wszelkie koszty pośrednie tego rodzaju, w odniesieniu do których wypłacono środki pieniężne lub zaciągnięte zobowiązania, lub utratę wartości kapitału powinny być traktowane jako koszty ogólne. Przykładem pierwszego typu będą rachunki telefoniczne lub opłaty za energię elektryczną płacone przez fabrykę, a przykładem trzeciego typu będzie amortyzacja środków trwałych w fabryce lub biurze.