Wycena zapasów w konwencji rachunkowości

Wycena spisów inwentarzy w księgowości!

Zasada regulująca wycenę zapasów wynika z konwencji rachunkowości konwencji, zgodnie z którą straty wynikające z transakcji już dokonanych lub zdarzeń, które już wystąpiły, muszą zostać ujęte, a spodziewane zyski z takich transakcji nie mogą zostać rozpoznane do czasu osiągnięcia zysków. Jeżeli możliwa do uzyskania wartość zapasów spadnie poniżej kosztu, zapas należy wycenić w wartości netto możliwej do uzyskania.

Jednakże, nawet jeśli jest absolutnie pewne, że towary zostaną sprzedane z zyskiem, dostępne zapasy będą musiały zostać wycenione według kosztu. Dlatego też najbardziej ogólnie przyjętą zasadą rachunkowości dla wyceny zapasów jest to, że powinna być wyceniana według ceny nabycia lub ceny rynkowej, w zależności od tego, która z tych wartości jest niższa. Znaczenie kosztów to wydatki poniesione w celu doprowadzenia zapasów do miejsca i stanu, w którym przedmiotowe towary mają zostać sprzedane. "Cena rynkowa" oznacza wartość netto możliwą do uzyskania w przypadku wyrobów gotowych (w normalnym trybie) i cenę odtworzeniową w przypadku surowców i magazynów głównych.

Warto zauważyć, że co najmniej w dwóch przypadkach zasada stanu inwentarza, w tym produkcja niezakończona, którą wycenia się po niższym koszcie lub cenie rynkowej, nie była tradycyjnie stosowana. W odniesieniu do produkcji w toku w umów, których realizacja zajmuje dużo czasu, certyfikowane produkty w toku powinny być wyceniane według kosztu powiększonego o odpowiedni udział w zyskach, który rachunek kontraktowy może ujawnić do daty; oczywiście nie jest ona wyceniana powyżej wartości postawionej na nią przez zleceniobiorcę.

Drugi wyjątek dotyczy produktów plantacji; plantacje wyceniają swoje zapasy według wartości netto możliwej do uzyskania, a nie według kosztu. Twierdzi się, że wynika to z faktu, że nie jest łatwo ustalić koszt takich produktów, ale prawdopodobnie głównym powodem jest to, że zazwyczaj te produkty sprzedawane są wkrótce po zamknięciu roku; aby wycenić zapasy według wartości możliwej do zrealizowania (faktycznie zrealizowanej), przedstawia rzeczywisty zysk danego roku.

Wycena zapasów regulowana jest przez standard rachunkowości 2 (zaktualizowany) wydany przez Institute of Chartered Accountants of India. Studenci powinni dokładnie przestudiować ten standard rachunkowości. W nim zestawiono standardowe części czcionką pogrubioną. Należy je czytać w kontekście materiału tła, który został ustawiony w normalnym typie, oraz w kontekście "Przedmowa do Oświadczeń o standardach rachunkowości".

Standard rachunkowości 2 (zaktualizowany)

Wycena zapasów:

Poniżej znajduje się tekst zrewidowanego Standardu Rachunkowości (AS) 2 "Wycena zapasów", wydanego przez Radę Instytutu Biegłych Księgowych Indii. Niniejszy zaktualizowany standard zastępuje Standard Rachunkowości (AS) 2, Wycena zapasów, wydany w czerwcu 1981 r. Zmieniony standard wchodzi w życie w odniesieniu do okresów obrachunkowych rozpoczynających się lub po 1 kwietnia 1999 r. I ma charakter obligatoryjny.

Cel:

Podstawową kwestią w księgowaniu zapasów jest ustalenie wartości, w jakiej zapasy są wykazywane w sprawozdaniu finansowym do momentu rozpoznania powiązanych przychodów. Oświadczenie to dotyczy ustalenia takiej wartości, w tym ustalenia kosztu zapasów i ich odpisu aktualizującego do wartości netto możliwej do uzyskania.

Zakres:

1. Oświadczenie to powinno być stosowane przy księgowaniu zapasów innych niż:

a) Produkcja w toku wynikająca z umów o usługę budowlaną, w tym bezpośrednio powiązane umowy o świadczenie usług

(b) Produkcja w toku wynikająca z normalnej działalności usługodawców

(c) Tytuły uczestnictwa, obligacje i inne instrumenty finansowe utrzymywane jako instrumenty kapitałowe

(d) Zapasy producentów inwentarza żywego, produktów rolnych i leśnych oraz olejów mineralnych, rud i gazów w zakresie, w jakim są one wyceniane według wartości netto możliwej do uzyskania zgodnie z ustalonymi praktykami w tych branżach.

2. Zapasy, o których mowa w ust. 1 lit. d), są wyceniane według wartości netto możliwej do uzyskania na określonych etapach produkcji. Dzieje się tak na przykład w przypadku zbiorów roślin uprawnych lub wydobywania rud, rud i gazów, a sprzedaż jest zapewniona w ramach kontraktu terminowego lub gwarancji rządowej, lub gdy istnieje jednolity rynek i istnieje znikome ryzyko niepowodzenia Sprzedać. Te spisy są wyłączone z zakresu niniejszego Oświadczenia.

Definicje:

3. W niniejszym Oświadczeniu stosowane są następujące terminy o podanym znaczeniu:

Zapasy to aktywa:

(a) Przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej;

(b) w procesie produkcji do takiej sprzedaży; lub

(c) W postaci materiałów lub materiałów eksploatacyjnych wykorzystywanych w procesie produkcyjnym lub w świadczeniu usług.

Wartość netto możliwa do uzyskania to szacowana cena sprzedaży dokonywana w toku zwykłej działalności gospodarczej, pomniejszona o szacowane koszty wykończenia i szacowane koszty niezbędne do doprowadzenia sprzedaży).

4. Zapasy obejmują towary zakupione i przechowywane w celu ich odsprzedaży, na przykład towary zakupione przez detalistę i przeznaczone do odsprzedaży, programy komputerowe przeznaczone do sprzedaży lub grunty i inne nieruchomości przeznaczone do odsprzedaży. Zapasy obejmują również produkty gotowe, lub produkcję w toku, które są wytwarzane, przez przedsiębiorstwa i obejmują materiały, materiały eksploatacyjne, materiały eksploatacyjne i luźne narzędzia oczekujące na wykorzystanie w procesie produkcyjnym.

Zapasy nie obejmują części zamiennych do maszyn, które mogą być używane tylko w związku z pozycją środka trwałego, a których użytkowanie powinno być nieprawidłowe; takie części zapasowe maszyn są rozliczane zgodnie ze standardem rachunkowości (AS) 10, Rachunkowość środków trwałych.

Pomiar zapasów:

5. Zapasy powinny być wyceniane według niższej z dwóch wartości: ceny nabycia i wartości netto możliwej do uzyskania.

Koszt zapasów:

6. Koszt zapasów powinien obejmować wszystkie koszty zakupu, koszty przekształcenia oraz inne koszty poniesione przy doprowadzeniu zapasów do ich obecnej lokalizacji i stanu.

Koszty zakupu:

7. Koszty zakupu obejmują cenę zakupu, w tym cła i podatki (inne niż te, które następnie mogą być odzyskane przez przedsiębiorstwo od organów podatkowych), wewnętrzne przewozy towarów i inne wydatki bezpośrednio związane z przejęciem. Rabaty handlowe, rabaty, ujemne opłaty celne i inne podobne przedmioty są odliczane przy ustalaniu kosztów zakupu.

Koszty konwersji:

8. Koszty konwersji zapasów obejmują koszty bezpośrednio związane z jednostkami produkcji, takie jak bezpośrednia robocizna. Obejmują one również systematyczny podział stałych i zmiennych kosztów produkcji, które są ponoszone przy przekształcaniu materiałów w gotowe towary. Stałe koszty ogólne produkcji to pośrednie koszty produkcji, które pozostają względnie stałe niezależnie od wielkości produkcji, takie jak amortyzacja i utrzymanie budynku fabrycznego oraz koszty zarządzania fabryką i administracji. Zmienne koszty ogólne produkcji to pośrednie koszty produkcji, które różnią się bezpośrednio lub prawie bezpośrednio, z wielkością produkcji, np. Pośrednią i pośrednią.

9. Podział stałych kosztów produkcji w celu ich włączenia do kosztów konwersji opiera się na normalnej zdolności produkcyjnej urządzeń produkcyjnych. Normalna zdolność produkcyjna to przewidywana produkcja, którą należy uzyskać średnio w ciągu wielu okresów lub pór roku w normalnych warunkach, biorąc pod uwagę utratę mocy wynikającą z planowanej konserwacji. Można wykorzystać faktyczny poziom produkcji, jeśli jest on zbliżony do normalnej wydajności. Wysokość stałych kosztów produkcji przypisanych do każdej jednostki produkcyjnej nie zwiększa się w wyniku niskiej produkcji lub bezczynności zakładu.

Niealokowane koszty ogólne są ujmowane jako koszt w okresie, w którym zostały poniesione. W okresie nienormalnie wysokiej produkcji, kwota stałych kosztów produkcji alokowanych po każdej jednostce produkcji zostaje zmniejszona, tak że zapasy nie są mierzone powyżej kosztów. Zmienne koszty ogólne produkcji są przypisywane do każdej jednostki produkcyjnej na podstawie rzeczywistego wykorzystania urządzeń produkcyjnych.

10. Proces produkcyjny może prowadzić do jednoczesnego wytwarzania więcej niż jednego produktu. Dzieje się tak na przykład wtedy, gdy wytwarzane są produkty łączone lub gdy istnieje główny produkt i produkt uboczny. Jeżeli nie można oddzielnie wyodrębnić kosztów konwersji każdego produktu, są one rozdzielane między produkty w sposób racjonalny i spójny. Alokacja może być oparta na przykład na względnej wartości sprzedaży każdego produktu na etapie procesu produkcyjnego, gdy produkty stają się możliwe do oddzielnego zidentyfikowania lub po zakończeniu produkcji.

Większość produktów ubocznych, jak również złom lub materiałów odpadowych, ze względu na swój charakter, są nieistotne. W takim przypadku często mierzy się je w wartości netto możliwej do uzyskania, a wartość tę odejmuje się od kosztu głównego produktu. W rezultacie wartość bilansowa głównego produktu nie różni się istotnie od jego kosztu.

Inne koszta:

11. Pozostałe koszty są zaliczane do kosztu zapasów tylko w takim zakresie, w jakim są ponoszone w celu doprowadzenia zapasów do ich obecnej lokalizacji i stanu. Na przykład może być właściwe uwzględnienie kosztów ogólnych innych niż koszty ogólne produkcji lub kosztów zaprojektowania produktów dla konkretnych klientów w kosztach zapasów.

12. Odsetki i inne koszty finansowania zewnętrznego są zwykle uważane za niezwiązane z uzupełnianiem zapasów do ich obecnej lokalizacji i stanu i dlatego zwykle nie są wliczone w koszt zapasów.

Wyłączenia z kosztu zapasów:

13. Przy ustalaniu kosztu zapasów zgodnie z ust. 6 należy wyłączyć niektóre koszty i ujmować je jako koszty w okresie, w którym je poniesiono.

Przykładami takich kosztów są:

(a) Nienormalne ilości zmarnowanych materiałów, pracy lub innych kosztów produkcji;

(b) koszty magazynowania, chyba że koszty te są konieczne w procesie produkcyjnym przed dalszym etapem produkcji;

(c) koszty administracyjne, które nie przyczyniają się do doprowadzenia zapasów do ich obecnej lokalizacji i stanu; i

(d) Koszty sprzedaży i dystrybucji.

Formuły kosztów:

14. Koszt zapasów produktów, które nie są zwykle zamienne i towary lub usługi wyprodukowane i posegregowane dla konkretnych projektów, powinny być przypisane poprzez szczegółową identyfikację ich indywidualnych kosztów.

15. Szczegółowa identyfikacja kosztów oznacza przypisanie określonych kosztów w celu zidentyfikowania pozycji inwentarza. Jest to odpowiedni sposób traktowania przedmiotów segregowanych dla konkretnego projektu, niezależnie od tego, czy zostały one zakupione czy wyprodukowane. Jednakże w przypadku dużej liczby pozycji inwentarzowych, które są zwykle zamienne, szczegółowa identyfikacja kosztów jest niewłaściwa, ponieważ w takich okolicznościach jednostka gospodarcza mogłaby uzyskać określone z góry skutki na zysk lub stratę netto za dany okres, wybierając konkretną metodę weryfikacji. elementy, które pozostają w zapasach.

16. Koszt zapasów, innych niż te, o których mowa w paragrafie 14, należy przypisać za pomocą formuły pierwszego lub drugiego wyjścia (FIFO) lub średniej ważonej kosztów. Zastosowana formuła powinna odzwierciedlać możliwie najlepsze przybliżenie kosztów poniesionych na doprowadzenie zapasów do ich obecnej lokalizacji i stanu.

17. Do określenia kosztu zapasów innych niż te, dla których właściwa jest szczegółowa identyfikacja poszczególnych kosztów, stosuje się różne formuły kosztów. Należy wybrać formułę używaną do określenia kosztu pozycji magazynowej w celu zapewnienia możliwie najlepszego zbliżenia do kosztów poniesionych przy doprowadzeniu produktu do jego obecnego położenia i stanu.

Formuła FIFO zakłada, że ​​przedmioty z ekwipunku, które zostały zakupione lub wyprodukowane jako pierwsze, są najpierw konsumowane lub sprzedawane, a w rezultacie pozycje pozostające w zapasach na koniec okresu to te, które zostały ostatnio zakupione lub wyprodukowane. W formule średniej ważonej kosztów koszt każdej pozycji jest ustalany na podstawie średniej ważonej kosztu podobnych pozycji na początku okresu oraz kosztu podobnych przedmiotów zakupionych lub wyprodukowanych w danym okresie. Średnia może być obliczana okresowo, lub w zależności od okoliczności w przedsiębiorstwie, w zależności od każdej dostawy dodatkowej.

Techniki pomiaru kosztów:

18. Techniki pomiaru kosztów zapasów, takie jak standardowa metoda kosztu lub metoda detaliczna, mogą być stosowane dla wygody, jeżeli wyniki są zbliżone do rzeczywistych kosztów. Koszty standardowe uwzględniają normalny poziom zużycia materiałów i materiałów, robociznę, wydajność i wykorzystanie mocy produkcyjnych. Są one regularnie przeglądane i, jeśli to konieczne, weryfikowane w świetle aktualnych warunków.

19. Metoda handlu detalicznego jest często wykorzystywana w handlu detalicznym do mierzenia zapasów dużej liczby szybko zmieniających się produktów, które mają podobne marginesy i dla których niewykonalne jest stosowanie innych metod kalkulacji kosztów. Koszt zapasów ustalany jest poprzez obniżenie z wartości sprzedaży zapasów odpowiedniego procentu marży brutto. Zastosowana wartość procentowa uwzględnia zapasy, które zostały oznaczone poniżej jego pierwotnej ceny sprzedaży. Często stosowany jest średni odsetek dla każdego działu sprzedaży detalicznej.

Wartość netto możliwa do uzyskania:

20. "Koszt zapasów może nie być możliwy do odzyskania, jeżeli zapasy te są uszkodzone, jeżeli stały się w całości lub w części przestarzałe lub jeżeli ich ceny sprzedaży spadły. Koszt zapasów może również nie być możliwy do odzyskania, jeżeli wzrosną szacowane koszty ukończenia lub szacunkowe koszty niezbędne do doprowadzenia sprzedaży do skutku. Praktyka spisywania zapasów poniżej kosztów do możliwej do uzyskania ceny netto jest zgodna z poglądem, że aktywa nie powinny być przewożone w nadmiarze w stosunku do kwot oczekiwanych do zrealizowania z ich sprzedaży lub użytkowania.

21. Zapasy są zazwyczaj spisywane do wartości netto możliwej do uzyskania na podstawie poszczególnych pozycji. W pewnych okolicznościach może być jednak wskazane grupowanie podobnych lub pokrewnych elementów. Może tak być w przypadku pozycji inwentarza odnoszących się do tej samej linii produktów, które mają podobne cele lub zastosowania końcowe i są produkowane i wprowadzane do obrotu w tym samym obszarze geograficznym i nie mogą być praktycznie ocenione oddzielnie od innych pozycji w tej linii produktów. Nie jest właściwe spisywanie zapasów w oparciu o klasyfikację zapasów, na przykład wyrobów gotowych lub wszystkich zapasów w danym segmencie biznesowym.

22. Szacunki wartości netto możliwej do uzyskania opierają się na najbardziej wiarygodnych dowodach dostępnych w czasie, gdy szacowane są kwoty, które powinny zostać zrealizowane. Szacunki te uwzględniają fluktuację ceny lub kosztów bezpośrednio związanych ze zdarzeniami, które wystąpiły po dacie bilansu, o ile takie zdarzenia potwierdzają warunki istniejące na dzień bilansowy.

23. Szacunki wartości netto możliwej do uzyskania uwzględniają również cel, dla którego prowadzona jest inwentaryzacja. Na przykład możliwa do uzyskania wartość netto ilości zapasów utrzymywanych w celu zaspokojenia umów sprzedaży lub usług opiera się na cenie umownej.

Jeżeli umowy sprzedaży dotyczą mniej niż posiadanych zapasów, możliwa do uzyskania wartość netto nadwyżki zapasów opiera się na ogólnych cenach sprzedaży. Straty warunkowe na umowach sprzedaży z mocą większą niż posiadane zapasy i straty warunkowe na umowach kupna są rozpatrywane zgodnie z zasadami określonymi w standardzie rachunkowości 4, zdarzenia warunkowe i zdarzenia występujące po. Data bilansowa.

24. Materiały i inne zapasy utrzymywane w celu wykorzystania w tworzeniu zapasów nie są spisane poniżej kosztów, jeżeli produkty gotowe, w których zostaną one wprowadzone, powinny zostać sprzedane po cenie wyższej lub niższej. Jednak w przypadku spadku ceny materiałów i szacuje się, że koszt gotowych produktów przekroczy wartość netto możliwą do uzyskania, materiały są odpisywane do wartości netto możliwej do uzyskania. W takich okolicznościach koszt wymiany materiałów może być najlepszym dostępnym miernikiem ich możliwej do uzyskania ceny netto.

25. Dokonuje się oceny wartości netto możliwej do uzyskania na każdy dzień bilansowy.

Ujawnienie:

26. Sprawozdanie finansowe powinno ujawnić.

(a) Zasady rachunkowości przyjęte przy pomiarze zapasów, w tym zastosowany wzór kosztu; i

(b) Łączna wartość bilansowa zapasów i ich klasyfikacja odpowiednia dla przedsiębiorstwa.

27. Informacja o wartościach bilansowych przechowywanych w ramach innej klasyfikacji zapasów oraz o zakresie zmian tych aktywów jest przydatna dla użytkowników sprawozdania finansowego. Powszechną klasyfikacją zapasów są surowce i komponenty, produkcja w toku, wyroby gotowe, sklepy i części zamienne oraz luźne narzędzia.